成本管理是實現企業財務目標———利潤最大化的主要手段之一,成本核算與成本預測、成本計劃、成本控制、成本分析和成本考核有機構成了成本管理系統。組織好成本核算,對全面提高企業管理水平,落實企業各部門經濟責任制,提高企業經濟效益,有很大的推動作用。在競爭日趨激烈的市場經濟環境中,成本管理工作顯得尤為重要。
　　1、加強成本核算的意義
　　首先,加強項目成本核算是建筑企業外部經營環境的要求。
　　建筑企業的外部經營環境,包括政策法規環境、技術環境和市場環境。近二十年,我國建筑業先后實施了項目法人責任制、招標投標制和建設監理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任,提高了建筑企業的“尋租成本”；招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制,規范了建筑企業工程承接行為；建設監理制促使業主的技術力量與建筑企業平衡,減少了其在施工中以損害業主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術環境的最大進步是計算機及網絡技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率,為成本核算提供了技術基礎；網絡技術的產生,尤其是大量建筑材料網站的出現,使項目施工成本日益透明化。建筑市場環境出現了市場競爭日益激烈的特點。由于建筑市場存在許多經營規模、經營方式和管理水平相近的施工單位,大量生產力閑置,激烈的競爭是不可避免的。
　　其次,加強項目成本核算是建筑企業戰略發展的需要。
　　許多建筑企業成本核算工作沒有系統開展,主要是由于企業短期行為造成的。通過成本核算,取得的是進行項目管理需要的信息。信息,作為一種生產資源,同勞動力、材料、施工機械一樣,其獲得是需要成本的。在經濟發展的初期,有大量的工程等待建設,建筑企業為了快速擴張,普遍采用了粗放型經營戰略。這時,企業預期成本核算工作的費用支出要大于預期收益,不愿意分配管理資源于成本核算工作,也就不足為怪了。但是,現在行業發展到了成熟期,建筑企業發展的戰略重點轉向內部管理,向管理要企業競爭力。從企業成本戰略的角度來看,從一段較長的時期來看,企業擁有完整的信息體系產生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。此時,建筑企業不重視信息價值,忽視成本核算工作,將在長期競爭中處于劣勢地位。企業只有推行成本戰略,逐步建立信息資源優勢,才能適應戰略發展的需要。
　　2、施工項目成本核算的內容
　　在現代成本管理中,成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本,稱為企業財務成本；另一是根據施工項目管理和決策需要進行核算的成本,稱為項目管理成本。企業財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區別。
　　（1）核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常,由建筑企業法人作為企業財務負責人,組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出,作為企業財務成本。項目管理成本的核算主體是項目,是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的要求,對項目發生的實際成本進行核算。
　　（2）核算的范圍和內容不同。企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業,核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目,核算的內容包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。
　　（3）核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用,從而按照國家的規定編制對外財務報表,正確核算企業的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據,為成本預測和計劃提供信息。
　　（4）核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的,有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統一的規定,因時因地因項目而異。在核算中,除了會計方法外,還常采用統計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法,核算方法具有靈活多樣的特點。
　　（5）核算信息的處理程序不同。一般,企業財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行,要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符,數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序,處理的信息繁雜多樣,包括會計、不要求十分精確,只要符合重要性的要求,滿足管理的需要即可。
　　可見,在施工項目成本管理中,項目經理組織管理人員核算的是管理成本,而不是財務成本。如果在實踐中將財務成本和管理成本混為一談,就不可避免地產生了成本核算周期長、手續煩瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現象了。將成本核算對象定義為管理成本,一切從管理的角度出發,簡化核算過程和結果,改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式,將解決上述的兩個矛盾,使成本核算更具有可操作性。
　　3、施工項目成本核算的方法
　　加強施工項目成本核算工作,可以按以下幾個步驟進行。
　　（1）根據成本計劃確立成本核算指標。項目經理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制,成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較,使其及時反映成本計劃的執行情況。例如：以核算的某類機械實際臺班費用支出與該分部工程計劃機械費支出的比值,作為該類施工機械使用費核算指標,可以綜合反映施工機械的利用率、完好率和實際使用狀況。利用成本核算指標反映項目成本實施情況,可以避免以往成本核算中過多的核算報表,簡化核算過程,提高核算的可操作性。
　　（2）成本核算主要因素分析。對于任何一個工程項目,都存在眾多的成本核算科目,無法也沒有必要對每一科目進行核算,否則會造成信息成本較高,得不償失。在涉及成本的因素中,包括該項目實際作業中資源消耗數量、價格及資源價格變動的概率。例如：進行鋼筋加工作業,工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業統一采購,鋼材市場價格對象是不可控成本,不作為成本核算的因素。否則,應根據鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發生變動的概率進行分析,決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法,可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。
　　（3）成本核算指標的敏感性分析。對主要成本核算因素進行敏感性分析,是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析,用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。
　　（4）成本核算成果。建立信息化成本核算體系,將項目成本核算成果系統儲存,是成本核算工作得以高效實施的保障,也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中,應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質,既是工程質量檢查、進度監督人員,又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1h的內部作業時間,其中成本核算工作就是重要的內業之一。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立,每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后,將加工信息提交項目經理,作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中,也將使自己的管理水平得到大幅度提高。
　　當前,施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展,其癥結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算,將是建筑企業進入成本競爭時代的競爭利器,也是企業推進成本發展戰略的基礎。在我國加入WTO,建筑業面臨國際競爭的背景下,加強建筑企業成本核算更顯其重要。為此,展開項目成本核算的實用性研究工作,將為建筑企業近十年的發展提供有益的幫助。