交流文字實錄（一）：

關于“營改增”的會計處理以及“進項稅的抵扣”問題

1.差額征稅

營改增之前，交營業稅的納稅人，主要是交通運輸業和國際貨物運輸代理業這兩個行業存在著較為嚴重的重復征稅問題，所以，營業稅實行差額計稅。

凡是營業稅允許差額計稅的，在營改增時會出現一個問題，以運輸業為例。

上海是2012年1月進行營改增的，北京是2012年9月1日開始進行營改增的，北京是試點地區，北京運往上海一批貨物，走陸路，到達上海后，由上海運輸企業走海運，運到福建。上海先于北京進行了營改增，那么上海這家企業是可以給北京這家企業開據增值稅專用發票的。北京已經實施營改增了，這個運輸企業在承攬生產企業所銷售貨物的運輸勞務時，所收到的運費，是北京到福建的全部金額，但是只負責運到上海，另外一部分錢需要給上海的海上運輸企業，海上運輸企業也是增值稅一般納稅人，因此就可以給北京的運輸企業開據增值稅專用發票，北京企業也是增值稅一般納稅人，可以完全按照增值稅的比較規范的處理方式做增值稅專用發票進項留抵。

在這種情況下，當企業取得收入時，假如北京運輸公司取得收入一共為15萬元：

借：銀行存款 150000

貸：主營業務收入 135100

應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 14900

當轉付給上海海上運輸企業時，比如價稅合計為10萬元：

借：主營業務成本 90091

應交增值稅-應交稅費（進項稅） 9909

貸：銀行存款 100000

作為試點地區的納稅人，與另一個試點納稅人，發生交通運輸、國際貨物運輸代理服務時，能夠取得增值稅專用發票時，就可以按照增值稅正規的賬務處理進行處理。

教材80頁，是試點納稅人支付給非試點納稅人的例子。

增值稅試點地區增值稅一般納稅人的運輸企業給非試點地區的運輸企業，是聯運業務，允許差額計稅的。

總結：有差額增稅規定的，營業稅的交通運輸業、國際貨物運輸代理這兩個行業，如果發生了需要差額計稅的情況，注意如果是試點地區的增值稅一般納稅人對另外一個試點地區增值稅一般納稅人的運輸企業，可以取得增值稅專用發票的，此時按正規的增值稅的操作去處理。如果是試點地區的一般納稅人的運輸企業支付給非試點地區的一般納稅人，此時要差額計稅，取得全部運輸收入時做全額做收入不含稅價，再按不含稅價11%的稅率，計算銷項，等到轉給非試點地區的另一運輸公司時，會收到普通發票，但可以差額計稅，用這張普通發票的價稅合計金額除1.11作為主營業務成本，再乘以11%得到應交稅費-應交增值稅（抵減的銷項稅額）。

小規模納稅人無論是支付給試點地區納稅人還是非試點地區納稅人，只要是交通運輸業和國際貨物運輸代理業這兩個行業，都允許按差額來計稅。

2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

期末留底稅額是由于一些納稅人，比如生產產品的工業企業，企業有機器設備，車等有形動產，閑置期間企業把這些有形動產租賃給其他企業使用，在這次營改增當中，有形動產的租賃，也納入了現代服務業，是需要征收增值稅。

在“應交稅費科目”科目下設一個二級科目，為“增值稅留抵稅額”。

借：應交稅費-增值稅留抵稅額

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

3.新增內容

（1）2011年11月1日開始，規定企業初次購買增值稅稅控專用設備，所支付價稅合計的全部費用可以用應納的增值稅款去抵。

（2）所支付的增值稅稅控的技術維護費，它的價稅合計數也可以用應納的增值稅去抵。

（3）關于需要抵減的增值稅，要在應交稅費-應交增值稅科目下增設一個“減免稅款”的專欄，用于記錄企業規定抵減的增值稅應納稅額。